什么是企业所得税？企业所得税是主要针对企业(具有法人性质的)就其所得(根据利润调整后的应纳税所得额)征收的一种税。由于所得税核算比较复杂，难度较大，这里仅做简单介绍。

1.谁交税(纳税义务人)

企业所得税纳税义务人是企业，这里的企业指的是法人性质的企业单位。非法人性质的组织，比如个体户、承包经营者、私营企业、合伙企业，由于在法律上个人财产和单位财产不做区分，缴纳的是个人所得税。另外，对于行政事业型单位，其本身不是以盈利为目的的组织，财务也不核算所得(利润)，原则上也不用缴纳企业所得税。

2.交多少

企业缴纳多少税费，主要取决于税基(计算税金的基础)和税率。企业所得税的税基是应纳税所得额，可以理解为税务认可的利润，应纳税所得额=税务认可的收入-税务认可的费用(可抵扣支出)，但是由于收入和费用的税务标准和会计标准并不完全一致，因此，企业在计算所得税时需要将会计利润调整成应纳税所得额。公式为：应纳税所得额=会计利润+调增事项-调减事项。具体调整事项需要对照会计准则和税务规定分析，十分繁多，这里仅对常见事项做介绍。

(1)税基计算(应纳税所得额计算)。

① 常见的调减事项。

财政拨款：对于企业来说，就是政府对企业的补助，从性质上说，不是企业经营产生的利益，从税务角度看，属于不征税的收入，但对于企业来说，政府补助是一种经济利益流入，会计应计入营业外收入或者递延收益(后期收益)。由于税务(相对企业来说)少计入了这部分收入，因此，需要从企业的会计利润中调减这部分。

[例12-1]老人家公司2015年的会计利润是100万元，其中包括财政拨款10万元，则应纳税所得额(税务利润)=100-10=90(万元)。

国债利息收入：国债利息收入是经营利益流入，但税务机关考虑到企业急国家之所急，把钱借给国家，精神可嘉，因此，对这部分收入免于征收企业所得税。

[例12-2]老人家公司2015年的会计利润是100万元，其中国债利息收入10万元，则应纳税所得额=100-10=90(万元)。

符合条件的居民企业间股息、红利收入：企业取得投资分红(股息或者红利)，虽然属于企业的经营利益流入，但实际上，如果被投资单位也是中国的居民企业(注册或者实际经营地在中国)，在分红前已经根据中国税法缴纳过企业所得税了，要是对投资单位再征收一遍所得税，也不大合适，因此，税务机关对这部分收入也免征企业所得税。

[例12-3]老人家公司2015年的会计利润是100万元，其中从小人家公司分回股利10万元。小人家公司的注册和经营地也在中国，则应纳税所得额=100-10=90(万元)。

② 常见的调增事项。

调增事项分为全额调增事项和差额调增事项。全额调增事项是指税务机关不认可企业的某些支出，比如罚款、罚金、滞纳金、赞助支出等。

[例12-4]老人家公司2015年的会计利润是100万元，其中税收滞纳金为10万元，则应纳税所得额=100+10=110(万元)。

差额调增是指税务机关仅认可在一定标准内的某些支出，这些支出如果超过税务机关给定的标准，就需要调增超标部分，如果没有超过税务机关给定的标准，则不需要调整。比如，业务招待费、广告宣传费、捐赠支出等。

[例12-5]老人家公司2015年的会计利润是100万元，其中捐赠支出为15万元，税务规定标准为会计利润的12%。税务允许扣除的标准为12(=100×12%)万元，实际发生15万元，超过标准3万元需要调增。因此，应纳税所得额=100+3=103(万元)。

(2)税率。

企业所得税的税率分为三档：一般企业的税率是25%，小型微利企业的税率是20%，高新技术企业的税率是15%。

(3)计算和分录。

应纳企业所得税=应纳税所得额×税率

[例12-6]老人家公司2015年的会计利润为100万元，其中国债利息10万元，从小人家公司取得分红5万元，税务机关罚款8万元，捐赠支出16万元。

应纳税所得额=会计利润(100)-国债利息(10)-分红(5)+罚款(8)+超标部分(16-100×12%)=97(万元)

应纳所得税=应纳税所得额(97)×税率(25%)=24.25(万元)

分录为(单位：万元)：